8 апреля в Москве Объединенная Лизинговая Ассоциация провела 7-ю ежегодную профессиональную конференцию бухгалтеров лизинговых компаний "ДЕНЬ БУХГАЛТЕРА ЛК-2013", в которой приняли участие 35 главных бухгалтеров и сотрудников служб бухгалтерии из 25 лизинговых компаний России.
На круглом столе, который состоялся во второй части мероприятия, участники обсудили ряд актуальных вопросов сегодняшнего времени. Приводим результаты обсуждений здесь, которые специально для ОЛА подготовил Попов Петр Азерович, старший юрист Пепеляев Групп.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, в каком порядке следовало бы:
- формировать первоначальную стоимость основного средства?
- определять срок полезного использования основного средства?
Участники обсуждения выделили 3 подхода, из которых 2 были отклонены и 1 рекомендован.
1-ый подход: предмет лизинга принимать на учёт дважды, в первый раз как арендованный объект основных средств по общей сумме периодических платежей (либо по стоимости приобретения лизингодателем, увеличенной на стоимость доведения до готовности к использованию лизингополучателем), в течение срока лизинга полностью погасить стоимость, второй раз принять к учёту как собственный объект основных средств по выкупной цене на оставшийся срок экономической жизни имущества.
Данный подход, поскольку выкуп имущества предполагается заранее, вступит в противоречие с подлинным экономическим содержанием отношений сторон.
Имущество поступает один раз, при преобразовании «ожидаемого» права собственности («экономической» собственности – получения вещи для себя) в реальное право собственности никакого возврата имущества с его повторным получением не происходит, даже если оформить возврат и повторное получение документально (подписать дополнительное соглашение, акт и т.п.).
Кроме того, в рамках данного подхода сохраняется известная из судебной практики проблема адекватности размера выкупной цены.
При поступлении имущества сразу же ожидается, что имущество будет приносить экономические выгоды в течение всего срока его экономической жизни, а не только срока лизинга, в то время как при двукратном принятии на учёт происходило бы не имеющее связи с реальным износом ускоренное списание стоимости имущества в течение срока лизинга и дальнейшее списание символической выкупной цены в течение оставшегося срока жизни одного и того же имущества, который, как правило, ещё и больше, чем срок лизинга.
Если первоначальную стоимость при первом принятии на учёт определить как общую сумму периодических платежей, возникает проблема наличия в общей сумме арендных платежей части, которая по своему экономическому содержанию является процентами за финансирование, а не стоимостью имущества, то есть, стоимость имущества становится завышенной. Однако, определение первоначальной стоимости при первом принятии на учёт в размере стоимости приобретения оборудования лизингодателем, увеличенной на стоимость доведения до готовности лизингополучателем, не решает иных проблем, выявленных в рамках данного подхода.
Исходя из всего изложенного выше, данный подход не может быть рекомендован.
2-ой подход: первоначальная стоимость определяется по общей сумме договора лизинга. Однако данный подход может привести к определению первоначальной стоимости в завышенном размере, так как общая сумма договора лизинга отражает, среди прочего, доход лизингодателя, по своей экономической сути являющийся процентами за предоставленное финансирование, а не стоимостью приобретения имущества.
Поэтому данный подход противоречит экономическому содержанию отношений и не может быть рекомендован.
3-ий подход: применять метод, изложенный в проекте ПБУ «Аренда», т.е. принимать объект основных средств по стоимости его приобретения лизингодателем, увеличенной на стоимость доведения до готовности к использованию лизингополучателем, и списывать её в течение ожидаемого реального срока экономической жизни имущества, как если бы это имущество изначально являлось собственным. Данный подход соответствует экономическому содержанию отношений и не противоречит действующим нормативно-методическим документам.
Данный подход рекомендован участниками дискуссии.
Какой минимальный срок лизинга Ваша компания считает допустимым устанавливать в договоре лизинга?
Минимальный срок лизинга равен минимальному сроку полезного использования в целях налога на прибыль согласно классификации основных средств, делённому на максимальный коэффициент ускорения амортизации, т.е. на 3.
Необходимо ли вносить изменения в учётную политику в связи с введением в действие нового Федерального закона «О бухгалтерском учёте» с начала 2013 года?
Необходимо внести в учётную политику изменения, универсальные для любых экономических субъектов. Участники дискуссии не видят необходимости изменений, связанных со спецификой лизинговой отрасли.
Как Вы полагаете, будут ли сложности с доказательством для налоговой инспекции отнесения имущества (например, оборудования) к движимому имуществу, которое не облагается налогом на имущество с начала 2013 года?
Сложности могут возникать, необходимо определять назначение и фактическое использование имущества в соответствии с критерием недвижимых вещей, установленным Гражданским кодексом (неразрывная связь с землёй – невозможность перемещения без несоразмерного ущерба вещи, неразрывная связь со зданиями и сооружениями – невозможность перемещения без несоразмерного ущерба перемещаемому имуществу и/ или зданию либо сооружению). Формальное отнесение имущества к движимому или недвижимому в классификаторе основных фондов, указания в договорах и первичных документах не во всех случаях достаточны для вывода, является ли имущество движимым, так как фактическое назначение и использование имущества может отличаться от классификаторов, договоров и первичных документов.
В дополнение к дискуссии участники отметили следующие проблемы возможных будущих изменений в области бухгалтерского и налогового учёта:
1. Участники дискуссии поддерживают концепцию проекта ПБУ «Аренда», поскольку принципы проекта соответствуют экономическому содержанию лизинговых отношений, в отличие от существующего регулирования.
Однако возможны затруднения резкого перехода на новые принципы для малого и среднего предпринимательства.
Новые принципы учёта, заложенные в проекте, не согласованы с прежними подходами, которые сохраняются в гражданском и налоговом законодательстве. Подобная несогласованность сама по себе может породить неопределённость. Если же проводить новые подходы в гражданском и налоговом законодательстве, это может существенно изменить общие условия ведения лизингового бизнеса и однозначно нуждается в правилах, позволяющих постепенно перейти к новым подходам.
2. Переход к новым принципам экономической классификации лизингового финансирования в налоговом законодательстве требует анализа дальнейшего порядка исчисления НДС лизинговыми компаниями. Если расценивать доход лизингодателя как проценты за финансирование, то в рамках действующего законодательства данная операция не облагается НДС. Следует дополнительно оценить, должен ли доход лизингодателя, расцениваемый как проценты за финансирование, облагаться НДС, и если нет, то как исчислять, предъявлять к уплате и заявлять к вычету НДС со стоимости имущества, как вести раздельный учёт лизингодателям и какие это принесёт для них организационные и финансово-экономические последствия.
3. Отмена ускоренной амортизации по имуществу, которое в настоящее время уже используется для извлечения дохода, ухудшает положение налогоплательщиков по существу с обратной силой, так как для них меняются финансово-экономические показатели деятельности, на которые они рассчитывали при заключении договора лизинга. Поэтому даже если будет принято решение об отмене ускоренной амортизации, такая отмена не может распространяться на имущество, которое уже было приобретено и передано в лизинг.
Хотите высказать свое экспертное мнение? Присылайте свой комментарий на почту ula@assocleasing.ru и мы разместим его как продолжение данной статьи.
Любое воспроизведение и копирование авторских статей и материалов допускается только с указанием источника - сайт ОЛА www.assocleasing.ru
Внимание! Приглашаем стать нашими авторами! Мы заинтересованы в получении статей, посвященных изучению проблематики вопросов, обзоров рынка, результатов экспертных дискуссий и суждений и другой аналитической информации. Свои предложения и пожелания вы можете направлять в адрес ОЛА ula@assocleasing.ru